當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí),就產(chǎn)生了留抵稅款。不同于一些外國,我國在2018年之前對增值稅留抵稅款基本不予退稅,去年國家已經(jīng)明確在裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的增值稅留抵稅款先行退稅,按照一定的比例退稅。
而此次財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》稱,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
這意味著增值稅留抵退稅制度進(jìn)一步擴(kuò)圍,企業(yè)符合條件的增值稅留抵稅款增量部分可以部分退稅,這可以減輕企業(yè)資金壓力,降低企業(yè)資金成本。
公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》,申請退還增量留抵稅額需要符合5項(xiàng)條件:
1. 自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;
2. 納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
3. 申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;
4. 申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;
5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
具體來說,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。